מה בין הטבת מס בהפקדה לקרן השתלמות, לכפל פטור ממס רווחי הון במשיכה

רבות דובר על חשיבות החיסכון בקרן השתלמות, חיסכון הוני עם אפשרות למימוש הכספים בטווח הקצר לכל מטרה, לצד בטחון כלכלי נוסף לגיל הפרישה, דמי ניהול נמוכים, פטור ממס לעובד בעת ההפקדה (עד תקרה), התרת ההוצאה למעסיק ולעצמאי, פטור ממס רווחי הון עד תקרת ההפקדה המוטבת ועוד.

ננסה לסקור את הנושא, ואולי אפילו לחדש לכם בכמה נקודות לגבי עובדים שהם שכירים וגם עצמאים.

נתחיל בשלב ההפקדה – התרת ההוצאה למעסיק ולעצמאי מעוגנת בסעיף 17(5) ובסעיף 17(5א) לפקודה. לגבי עובד שכיר, הפקדת המעסיק עד 7.5% מהמשכורת הקובעת, לצד הפקדת עובד בשיעור 2.5% ועד תקרה בסך 15,712 ש"ח לחודש, פטורה בידי העובד מכוח סעיף 3(ה) לפקודה.
לגבי עצמאי, הפקדה בשיעור 4.5% מההכנסה הקובעת, עד תקרת הכנסה מזכה בגובה 261,000 ש"ח (סך 11,745 ש"ח בשנה בשנת 2018), תותר לו בניכוי.

ומה בדבר פטור ממס רווחי הון במועד המשיכה? פטור זה לשכיר ולעצמאי מעוגן בסעיפים 9(16א)(א) ו-9(16ב)(א) לפקודה בהתאמה, בגבולות שיעורי ההפקדה, משכורת/הכנסה קובעת, מועד הזכאות למשיכה ועוד.
כאן נכנס המושג "הפקדה מוטבת", סך 18,240 ש"ח לשנה, שהפקדה עד לסכום זה פטורה ממס רווחי הון לשכיר ולעצמאי, בין אם ההוצאה הותרה בניכוי ובין אם לאו.

לאמור לעיל יש השפעה אצל עצמאי בשני מישורים:

(1) אם יפקיד 7% מ-261,000, סך 18,270 ש"ח, הרי שרק חלק מההפקדה, סך 11,745 ש"ח יותר בניכוי, אולם כל ה-18,240 ש"ח לשנה יהיו פטורים ממס רווחי הון;

(2) גם אם הכנסתו המזכה של העצמאי נמוכה מ-261,000 ש"ח בשנה, הוא יכול להפקיד 18,240 ש"ח לשנה ורק 4.5% מהכנסתו המזכה תותר בניכוי, אולם כל ההפקדה עד לתקרת ההפקדה המוטבת תהיה פטורה ממס רווחי הון במועד המשיכה.

ומה לגבי עצמאי שהוא גם שכיר, המפקיד לקרן השתלמות 18,240 ש"ח לשנה, ובנוסף המעסיק מפקיד לו גם כן לקרן השתלמות (אחרת, במעמד שכיר!) על שכר בסך 15,712 ש"ח לחודש?
לעניין ההכרה במס על ההפקדה כעצמאי, רק חלק מההוצאה כעצמאי תותר בניכוי. כמה? אם הכנסתו המזכה של העצמאי הינה 261,000 ש"ח, יש להפחית ממנה את ה"משכורת קובעת" בגינה הפקיד המעסיק לקרן ההשתלמות כשכיר, סך 188,544 ש"ח לשנה, ועל היתרה בסך 72,456 ש"ח לשנה, יקבל העצמאי ניכוי על הפקדה בשיעור 4.5% (במקרה שלנו הניכוי יחול על 3,261 ש"ח, ולא 11,745 ש"ח).

שווי הניכוי הוא כשיעור המס השולי של העצמאי, שכן ההפקדות המותרות בניכוי מקטינות את ההכנסה החייבת, לפני חישוב המס.

ומה לגבי הפטור ממס רווחי הון למי שהפקיד גם כעצמאי וגם כשכיר? כאן יש הפתעה מעניינת – *הפטור ניתן "כפליים"* – גם להפקדה המוטבת כעצמאי, וגם להפקדה המוטבת כשכיר! כן, כן, גם וגם ולא כמו בקיזוז אותו עשינו לגבי התרת ההוצאה לעצמאי.

מה למדנו אם כן? שבבואנו להמליץ על הפקדות לקרן השתלמות של עצמאי שהוא גם שכיר, יש לחשב ולהגביל את הטבות המס בהפקדה של העצמאי, אולם לגבי מס רווחי הון, יהיה פטור על שתי ההפקדות, בגבול התקרה.